Nárok na odpočet DPH: kdy ho máte a kdy ne

Nárok na odpočet DPH máte jako plátce tehdy, když přijaté zboží nebo službu použijete pro svou ekonomickou činnost, tedy pro plnění, ze kterých odvádíte DPH, a máte k němu řádný daňový doklad. Nárok naopak nemáte u výdajů na reprezentaci, u soukromé spotřeby, u plnění použitých pro osvobozené činnosti bez nároku na odpočet a jako neplátce nebo identifikovaná osoba. U smíšeného využití se odpočet krátí nebo uplatňuje jen poměrnou částí.

Základní podmínky nároku na odpočet

Aby si plátce mohl DPH z přijaté faktury odečíst, musí být splněno současně:

1. Jste plátce DPH. Neplátce ani identifikovaná osoba nárok nemají.
2. Plnění přijal plátce od jiného plátce (nebo jde o případy, kdy daň přiznáváte sami, např. reverse charge).
3. Plnění použijete pro ekonomickou činnost, ze které vzniká nárok – typicky zdanitelná plnění, dodání zboží do EU nebo vývoz.
4. Máte daňový doklad se všemi náležitostmi. Jaké to jsou, shrnuje článek náležitosti faktury.
5. Došlo k uskutečnění zdanitelného plnění nebo jste zaplatili zálohu, ze které dodavatel daň přiznal.

Splnění všech podmínek musí plátce v případě pochybností prokázat. Je proto užitečné mít u větších nákupů i objednávku, smlouvu nebo dodací list. Úřad se při kontrole neptá jen na fakturu, ale i na to, zda plnění skutečně proběhlo.

Kdy si DPH odečíst

Odpočet můžete uplatnit nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny všechny podmínky včetně toho, že máte daňový doklad v rukou. Pokud faktura za plnění z prosince přijde až v lednu, uplatníte odpočet nejdříve v lednovém přiznání.

Odpočet lze uplatnit i později, nejdéle ve lhůtě stanovené zákonem o DPH. Pokud to provedete v pozdějším období, je potřeba to správně uvést v kontrolním hlášení. Délku lhůty si ověřte v aktuálním znění zákona, protože se v minulosti upravovala. V praxi je ale nejlepší uplatnit odpočet co nejdříve, abyste na něj nezapomněli a peníze se vám vrátily do cashflow.

Pozor také na datum uskutečnění zdanitelného plnění, které určuje, do jakého období faktura patří. U plnění na přelomu měsíců se vyplatí datum na faktuře vždy zkontrolovat.

Kdy nárok na odpočet nemáte

Reprezentace je jednou z nejčastějších chyb. Patří sem pohoštění klientů, dary nebo kulturní akce pro obchodní partnery. Detailněji ji rozebírá článek reprezentace a občerstvení. Občerstvení pro vlastní zaměstnance na poradě je ale jiná situace a posuzuje se samostatně.

Odpočet v plné, poměrné a krácené výši

Plná výše

Pokud plnění použijete výhradně pro činnost s nárokem na odpočet, odečtete celou DPH. Typicky materiál na zakázku, zboží k prodeji, služby účetní, software nebo kancelářské vybavení.

Poměrná výše

Pokud plnění používáte zčásti pro podnikání a zčásti soukromě, odečtete jen tu část DPH, která odpovídá podnikání. Typicky jde o auto, mobilní telefon, internet nebo prostory v rodinném domě. Poměr musíte rozumně stanovit a umět ho vysvětlit. Problematiku auta rozebírá článek DPH u osobního auta ve firmě.

Krácený odpočet

Pokud uskutečňujete jak zdanitelná plnění, tak plnění osvobozená bez nároku na odpočet (například pronajímáte byty k bydlení a zároveň máte zdanitelnou činnost), u společně používaných nákupů se odpočet krátí koeficientem. Koeficient se počítá z poměru plnění s nárokem k celkovým plněním a na konci roku se vypořádá.

Dlouhodobý majetek a vyrovnání odpočtu

U dlouhodobého majetku nekončí odpočet uplatněním. Pokud se v následujících letech změní rozsah použití pro podnikání (například auto začnete víc používat soukromě, nebo budovu přestanete pronajímat se zdanitelným nájmem), musíte provést úpravu nebo vyrovnání odpočtu. U většiny majetku se sleduje období pěti let, u nemovitostí deseti let. Při prodeji majetku, ze kterého jste odpočet uplatnili, zase obvykle přiznáváte DPH na výstupu.

Odpočet před registrací a po zrušení registrace

Když se stanete plátcem, můžete uplatnit odpočet i u majetku a zásob pořízených v posledních 12 měsících před registrací, pokud je stále máte. Postup popisuje článek dobrovolná registrace k DPH. Opačně při zrušení registrace musíte část dříve uplatněných odpočtů vrátit; jde o tzv. vyrovnání odpočtu u majetku a zásob, které k datu zrušení stále máte.

Odpočet u reverse charge a nákupů ze zahraničí

U plnění v režimu přenesení daňové povinnosti (nákup služeb od zahraničních firem, pořízení zboží z EU, vybrané tuzemské obory jako stavebnictví) přiznáváte DPH sami za dodavatele. Pokud plnění použijete pro ekonomickou činnost, můžete si ve stejném přiznání uplatnit i odpočet. Výsledný dopad na vaši daň je pak nulový. Podmínkou je, že daň skutečně přiznáte; bez přiznání daně na výstupu nelze uplatnit ani odpočet. U poměrného využití nebo u reprezentace platí stejná omezení jako u tuzemských nákupů, takže i tady může vzniknout daň, kterou zaplatíte.

U dovozu zboží ze zemí mimo EU je doklad pro odpočet jiný – nejčastěji rozhodnutí celního úřadu nebo jiný doklad o vyměření daně. Faktura od zahraničního dodavatele sama o sobě nestačí.

Jak mít odpočty pod kontrolou

• Kontrolujte faktury hned po přijetí. Správné DIČ, datum plnění, sazba a rozpis daně. Opravu je snazší vyžádat hned než po měsících.
• Doklady označujte. U nákupů se smíšeným využitím uveďte, k čemu slouží, aby účetní mohla správně určit poměr.
• Neplaťte velké částky na neověřené účty. Před úhradou nové faktury si ověřte dodavatele v registru plátců.
• Pozdní faktury nezahazujte. Odpočet lze uplatnit i v pozdějším období, jen je potřeba fakturu předat.
• Hlídejte kontrolní hlášení. Každý odpočet nad zákonný limit se v kontrolním hlášení páruje s údaji dodavatele. Nesoulad vede k výzvě úřadu.

Ručení a podvody: na co si dát pozor u dodavatelů

• Nespolehlivý plátce. Pokud je dodavatel v registru označen jako nespolehlivý plátce, ručíte za DPH, kterou neodvede. Řešením je zaplatit daň přímo na jeho účet u finančního úřadu.
• Nezveřejněný bankovní účet. Úhrada nad zákonný limit na účet, který dodavatel nemá zveřejněný v registru plátců, zakládá ručení.
• Podezřelé obchody. Pokud jste věděli nebo měli vědět, že se obchod účastní daňového podvodu, může vám úřad nárok na odpočet odepřít. Neobvykle nízké ceny, platby v hotovosti nebo dodavatel bez historie jsou varovné signály.

Spolehlivost dodavatele a zveřejnění jeho účtu si ověříte v registru plátců DPH. U pravidelných dodavatelů je dobré kontrolu zautomatizovat. Pomůže i postup z článku přijaté faktury: jak je kontrolovat.

Shrnutí

Nárok na odpočet DPH vzniká plátci u plnění použitých pro ekonomickou činnost a doložených řádným daňovým dokladem. Vyloučený je u reprezentace a soukromé spotřeby, u smíšeného využití se uplatňuje poměrně a u osvobozených plnění se krátí. Pravidelnou kontrolu přijatých faktur, odpočtů i spolehlivosti dodavatelů dělám jako součást vedení účetnictví pro plátce DPH. Pokud si nejste jisti konkrétním nákupem, ozvěte se.

Pravidla a lhůty pro uplatnění odpočtu se mohou měnit – v konkrétním případě si ověřte aktuální znění zákona o DPH.