Přenesená daňová povinnost v tuzemsku: stavebnictví a další plnění

Přenesená daňová povinnost v tuzemsku znamená, že DPH z plnění nepřiznává a neodvádí dodavatel, ale odběratel. Dodavatel vystaví fakturu bez daně a odběratel si daň dopočítá, přizná ji na výstupu a zároveň si ji (pokud na to má nárok) uplatní jako odpočet. Nejčastěji se s tímto režimem setkáte ve stavebnictví, při obchodu se šrotem a odpady a u několika dalších vybraných plnění. Podmínkou je, že dodavatel i odběratel jsou plátci DPH.

Režim zavedl stát kvůli podvodům na DPH, kdy dodavatel daň vybral a neodvedl. U přenesení se daň „neztratí“, protože ji přiznává ten, kdo by si ji jinak odečítal. Pro podnikatele to přináší hlavně administrativní nároky: správně rozpoznat, kdy režim použít, vystavit správnou fakturu a vykázat plnění v přiznání a kontrolním hlášení.

Kdy se přenesená daňová povinnost v tuzemsku uplatní

Zákon o DPH vyjmenovává plnění, u kterých se režim použije povinně. Mezi nejběžnější patří:

• stavební a montážní práce – poskytnutí stavebních nebo montážních prací, které spadají do oddílů 41 až 43 klasifikace CZ-CPA,
• dodání šrotu a odpadů – vyjmenované druhy podle přílohy zákona (kovový šrot, odpad z plastů, papíru, skla apod.),
• dodání investičního zlata v určitých případech,
• převod povolenek na emise skleníkových plynů,
• dodání nemovité věci, u které se dodavatel rozhodl pro uplatnění daně, ačkoli by jinak bylo dodání osvobozené,
• dodání zboží poskytnutého jako záruka nebo zboží převáděného v insolvenčním řízení,
• vybrané zboží podle nařízení vlády – například mobilní telefony, integrované obvody, notebooky a tablety nebo herní konzole, pokud celkový základ daně za dané plnění překročí stanovený limit.

Rozsah dočasně zařazeného zboží se v čase mění, proto si u obchodu s elektronikou nebo komoditami aktuální seznam a limity vždy ověřte. U stavebních prací a šrotu je pravidlo stabilní a týká se nejvíce malých firem i živnostníků.

Podmínka: oba jsou plátci DPH

Tuzemský reverse charge se uplatní jen tehdy, když jsou plátci obě strany. Pokud elektrikář pracuje pro rodinu, která si opravuje byt, nebo pro neplátce, fakturuje s DPH obvyklým způsobem. U bydlení může jít o sníženou sazbu, ale to je samostatná otázka, kterou je potřeba posoudit podle charakteru stavby. Kdo plátcem není a zvažuje registraci, najde souvislosti v článku kdy se OSVČ stává plátcem DPH.

Stavební práce a klasifikace CZ-CPA

U stavebnictví je nejčastější otázka, zda konkrétní práce spadají pod oddíly 41 až 43. Patří sem typicky:

• výstavba budov a inženýrských staveb,
• demolice a příprava staveniště,
• elektroinstalace, instalace vody, topení a plynu,
• omítání, obkladačské, podlahářské, malířské a natěračské práce,
• pokrývačské práce, izolace, montáž oken a dveří,
• další dokončovací a specializované stavební práce.

Naopak sem obvykle nespadá samotné dodání materiálu bez montáže, projektová činnost, technický dozor nebo úklid po stavbě, pokud nejde o součást stavební zakázky. Hranice není vždy ostrá. Zákon proto umožňuje, aby se dodavatel s odběratelem dohodli na zařazení plnění a takovou dohodu respektuje i správce daně. Doporučuji ji mít písemně ve smlouvě nebo objednávce.

Subdodávky a řetězec

Režim funguje v celém řetězci: když hlavní dodavatel stavby objedná u subdodavatele obklady, subdodavatel mu fakturuje v režimu přenesení. Hlavní dodavatel pak svému investorovi fakturuje buď také v přenesení (pokud je investor plátce a přijímá stavební práce), nebo s DPH (pokud investor plátcem není). Na Sokolovsku a v celém Karlovarském kraji vidím tuto situaci u řemeslníků velmi často, podrobněji ji rozebírá článek o účetnictví stavebních firem a řemeslníků na Sokolovsku.

Co musí být na faktuře

Daňový doklad v režimu přenesení vypadá jinak než běžná faktura s DPH. Kromě obvyklých náležitostí faktury obsahuje:

• sdělení „daň odvede zákazník“,
• základ daně bez vyčíslené DPH (sazbu ani částku daně dodavatel neuvádí, i když ji může informativně zmínit),
• DIČ dodavatele i odběratele,
• datum uskutečnění zdanitelného plnění.

Pozor na zálohy. Při přijetí zálohy na stavební práce v režimu přenesení se daň z platby předem nepřiznává, povinnost vzniká až ke dni uskutečnění plnění. U dlouhých zakázek, které se fakturují po etapách, je proto dobré mít jasno, kdy se která etapa považuje za uskutečněnou.

Jak režim vykázat v přiznání a kontrolním hlášení

Dodavatel i odběratel uvádějí plnění v přiznání k DPH i v kontrolním hlášení, každý v jiném oddílu.

Pro odběratele s plným nárokem na odpočet je výsledek obvykle neutrální: daň na výstupu a odpočet se vyruší. Jinak je to u plátců s kráceným odpočtem, například pokud část plnění využívají pro osvobozenou činnost. Tam z přenesené daně vzniká skutečná platba. Jak funguje odpočet a kdy na něj nárok není, vysvětluje článek nárok na odpočet DPH. Obecný přehled povinností kolem hlášení najdete v článku DPH a kontrolní hlášení.

Nejčastější chyby, které vídám

1. Faktura s DPH místo přenesení. Řemeslník ze zvyku fakturuje s daní a odběratel ji zaplatí. Odběratel si ale z takové faktury nemůže odečíst daň a dodavatel ji neoprávněně přiznal. Řešením je opravný daňový doklad.
2. Přenesení u neplátce. Opačná chyba: faktura bez daně soukromé osobě nebo neplátci. Daň pak dodavateli chybí a doměří se mu.
3. Nejasné zařazení prací. Montáž kuchyně, dodávka s instalací technologie, úpravy zahrady. Tady se vyplatí zařazení předem prověřit a dohodnout.
4. Chybějící DIČ odběratele. Bez ověření registrace odběratele nemáte jistotu, že režim použít smíte. Stav si ověřte v registru plátců DPH.
5. Zapomenutý oddíl v kontrolním hlášení. Odběratel přizná daň v přiznání, ale fakturu neuvede v oddílu B.1, takže údaje nesedí a finanční úřad se ozve výzvou.

Podobný princip, ale s jinými pravidly, platí u přeshraničních služeb a zboží. Rozdíly vysvětluje článek reverse charge jednoduše.

Jak to mít pod kontrolou

Pomáhá jednoduchý postup. Ve fakturačním systému si vytvořte šablonu faktury pro režim přenesení s předvyplněnou větou „daň odvede zákazník“. U každého nového odběratele si před první fakturou ověřte, zda je plátcem DPH. U zakázek, kde si nejste jisti zařazením, si nechte potvrdit kód CZ-CPA ve smlouvě. A přijaté faktury v režimu přenesení posílejte účetní odděleně nebo s poznámkou, aby se správně zařadily do přiznání.

Pokud podnikáte ve stavebnictví na Sokolovsku nebo v okolí, ráda s vámi nastavení projdu osobně. Moje účetnictví Sokolov zahrnuje i kontrolu faktur v režimu přenesení před podáním přiznání.

Příklad z praxe

Obkladač, plátce DPH, dokončí koupelnu v nových bytech pro stavební firmu, která je také plátcem. Vystaví fakturu na 100 000 Kč bez daně s textem „daň odvede zákazník“. Do přiznání uvede 100 000 Kč jako plnění v režimu přenesení a v kontrolním hlášení fakturu zařadí do oddílu A.1. Stavební firma si daň dopočítá podle příslušné sazby, přizná ji na výstupu, zároveň ji uplatní jako odpočet a fakturu vykáže v oddílu B.1. Kdyby tentýž obkladač dělal koupelnu pro majitele rodinného domu, fakturoval by s DPH běžným způsobem.

Shrnutí

Přenesená daňová povinnost v tuzemsku se týká plnění mezi plátci DPH, hlavně stavebních a montážních prací, šrotu a vybraného zboží. Dodavatel fakturuje bez daně s textem „daň odvede zákazník“, odběratel daň přizná a uplatní odpočet. Nejvíc problémů způsobuje nejasné zařazení prací a chybná faktura. Pokud si chcete nechat svoje faktury a nastavení zkontrolovat, napište mi nebo zavolejte.