Výplata podílu na zisku z s.r.o.: daně a postup

Výplata podílu na zisku z s.r.o. (dividendy) je běžný způsob, jak společník získá peníze ze své firmy. Postup je daný: nejdřív se sestaví a valnou hromadou schválí účetní závěrka, valná hromada rozhodne o rozdělení zisku, jednatelé ověří, že výplata nezpůsobí úpadek, a firma pak vyplatí podíl po srážce daně 15 %. Sociální ani zdravotní pojištění se z podílu na zisku neplatí. Nelze si ale zisk vybrat „kdykoli a jakkoli“ – výplata bez správného postupu může vést k vrácení peněz i k daňovým problémům.

Kdy lze podíl na zisku vyplatit

Podíl na zisku lze rozdělit na základě řádné nebo mimořádné účetní závěrky schválené valnou hromadou. Rozdělit je možné:

• zisk za poslední účetní období,
• nerozdělený zisk z minulých let,
• případně jiné vlastní zdroje, o jejichž rozdělení může valná hromada rozhodnout.

Od toho se odečítají neuhrazené ztráty minulých let a příděly do fondů, které určuje zákon nebo společenská smlouva. Výsledkem je částka, kterou lze maximálně rozdělit.

Test insolvence

Zákon o obchodních korporacích zakazuje vyplatit podíl na zisku, pokud by si tím společnost přivodila úpadek. Jednatelé proto před výplatou posuzují, zda bude firma i po výplatě schopná platit své závazky. Pokud by podíl vyplatili v rozporu s tímto pravidlem, musí ho společník vrátit a jednatelé mohou odpovídat za škodu. Tento krok proto doporučuji mít písemně zdokumentovaný, alespoň jednoduchým přehledem cash flow a závazků.

Postup výplaty krok za krokem

1. Účetní závěrka. Po skončení roku se sestaví účetní závěrka. Jak ji připravit, popisuje článek účetní závěrka u malé firmy.
2. Valná hromada. Schválí závěrku a rozhodne o rozdělení zisku – kolik se vyplatí společníkům, kolik zůstane jako nerozdělený zisk. U jediného společníka se rozhodnutí přijímá písemně v působnosti valné hromady.
3. Test insolvence. Jednatel ověří, že výplata neohrozí schopnost firmy platit závazky.
4. Zaúčtování závazku. Ke dni rozhodnutí vzniká závazek společnosti vůči společníkovi.
5. Výplata a srážka daně. Firma vyplatí podíl sníženou o srážkovou daň.
6. Odvod daně. Sraženou daň společnost odvede správci daně ve stanovené lhůtě – zpravidla do konce měsíce následujícího po měsíci, kdy daň srazila – a zahrne ji do vyúčtování srážkové daně.
7. Zveřejnění. Závěrka a rozhodnutí o rozdělení zisku se ukládá do sbírky listin.

Daně z podílu na zisku

Z pohledu firmy není podíl na zisku daňovým nákladem – vyplácí se ze zisku po zdanění daní z příjmů právnických osob. Celkové zdanění zisku, který skončí u společníka, je tedy kombinací daně firmy a srážkové daně.

Podíl na zisku a tantiémy

Od podílu na zisku je potřeba odlišit takzvané tantiémy, tedy podíl na zisku vyplácený členům orgánů společnosti, například jednateli, za výkon funkce. Ty se nezdaňují srážkovou daní, ale jako příjem ze závislé činnosti, včetně pojistného. U malých firem se tantiémy používají zřídka, ale pokud o nich uvažujete, je dobré je výslovně upravit ve smlouvě o výkonu funkce.

Zálohy na podíl na zisku

Pokud společník potřebuje peníze ještě před schválením řádné závěrky, lze vyplatit zálohu na podíl na zisku. Podmínkou je mezitímní účetní závěrka, ze které vyplývá, že společnost má na rozdělení dostatek prostředků. I zde se uplatní test insolvence a srážková daň.

Pokud by se po skončení roku ukázalo, že skutečný zisk je nižší než vyplacené zálohy, musí společník rozdíl vrátit. Zálohy proto doporučuji vyplácet opatrně a s rezervou.

Podíl na zisku, odměna jednatele, nebo mzda?

Společníci malých s.r.o. často kombinují více způsobů, jak z firmy získat peníze:

• Odměna jednatele nebo mzda je pro firmu daňovým nákladem, ale platí se z ní daň a pojistné. Zakládá nárok na nemocenskou a důchod.
• Podíl na zisku není nákladem firmy, ale neplatí se z něj pojistné. Lze ho vyplatit až po skončení roku nebo formou zálohy.
• Splátka půjčky, kterou společník firmě dříve poskytl, není zdanitelná, protože jde o vrácení jeho vlastních peněz. Souvislosti popisuje článek půjčka od společníka a půjčka společníkovi v s.r.o..

Optimální kombinace závisí na výši zisku, potřebách společníka a jeho sociálním zabezpečení. Pokud si společník vyplácí jen dividendy a žádnou odměnu, nemá z firmy nárok na nemocenskou ani důchodové pojištění a musí si zdravotní pojištění platit jinak, například jako osoba bez zdanitelných příjmů. Rozdíly mezi odměnou a dalšími formami vysvětluje článek odměna jednatele a účetnictví.

Skryté výplaty zisku

Finanční úřad posuzuje jako podíl na zisku i plnění, která jako dividenda nevypadají. Typicky:

• soukromé výdaje společníka placené z firemního účtu,
• bezúročná nebo dlouhodobě nesplácená půjčka společníkovi,
• nájemné nebo jiné platby společníkovi v ceně, která neodpovídá obvyklé ceně,
• užívání firemního majetku společníkem zdarma.

U takových plnění hrozí, že firma nebude mít daňový náklad a z plnění se doměří srážková daň. Nejlepší prevencí je důsledné oddělení soukromých a firemních peněz a pravidelný přehled o tom, co se z firmy vyplácí. Jak ho mít, popisuje článek účetní přehled pro jednatele.

Příklad

Společnost s jediným společníkem vykáže za rok zisk po zdanění 400 000 Kč a nemá žádné neuhrazené ztráty. Valná hromada schválí závěrku a rozhodne vyplatit 300 000 Kč, zbytek ponechá jako nerozdělený zisk. Jednatel ověří, že firma bude schopná platit závazky. Společnost srazí daň 15 %, tedy 45 000 Kč, a na účet společníka pošle 255 000 Kč. Sraženou daň odvede finančnímu úřadu v zákonné lhůtě. Společník už podíl na zisku neuvádí v daňovém přiznání a neplatí z něj pojistné.

Jak se podíl na zisku účtuje

V účetnictví se výplata promítá ve třech krocích. Nejdřív se po schválení závěrky převede výsledek hospodaření do nerozděleného zisku. Ke dni rozhodnutí valné hromady se část určená k výplatě přeúčtuje jako závazek ke společníkovi. Současně se z tohoto závazku vyčlení sražená daň jako závazek vůči finančnímu úřadu. Při výplatě se pak závazek ke společníkovi uhradí z bankovního účtu a po odvodu daně se vyrovná i závazek vůči státu.

Pokud podíl na zisku není vyplacen hned, zůstává závazek v rozvaze. Srážková daň se obecně sráží při výplatě nebo připsání podílu ve prospěch společníka. U podílů, které zůstávají dlouho nevyplacené, ale platí zvláštní pravidla, proto je dobré načasování výplaty konzultovat předem.

Nejčastější chyby při výplatě

• Výplata bez rozhodnutí valné hromady – peníze odejdou společníkovi „jako dividenda“, ale chybí písemné rozhodnutí. Takové plnění může být posouzeno jako půjčka nebo skrytý podíl.
• Výplata vyšší než rozdělitelný zisk – nezapočítají se ztráty minulých let nebo povinné fondy.
• Zapomenutý odvod daně – firma vyplatí čistou částku, ale sraženou daň neodvede včas, a hrozí penále.
• Nezveřejněné rozhodnutí – závěrka i rozhodnutí o rozdělení zisku patří do sbírky listin.

Shrnutí

Podíl na zisku lze vyplatit až na základě schválené účetní závěrky a rozhodnutí valné hromady, po ověření testu insolvence. Firma srazí daň 15 % a odvede ji, pojistné se neplatí. Pozor na zálohy a na skryté výplaty zisku. Pokud uvažujete, zda je pro vás výhodnější s.r.o., přečtěte si článek přechod z OSVČ na s.r.o.. Výplatu podílu včetně závěrky, dokumentace a odvodu daně zajistím v rámci služby vedení účetnictví – stačí se ozvat.