Daňové přiznání s.r.o. (DPPO): postup krok za krokem

Daňové přiznání s.r.o. (přiznání k dani z příjmů právnických osob, zkráceně DPPO) podává každá společnost s ručením omezeným za každé zdaňovací období – i když neměla žádnou činnost. Přiznání se podává elektronicky, obecně do 3 měsíců po konci roku, při elektronickém podání o měsíc později a s daňovým poradcem nebo při povinném auditu do 6 měsíců. Základní sazba daně je 21 %. V článku projdu postup krok za krokem – od uzávěrky přes daňové úpravy až po podání a zálohy.

Přehled postupu

1. Uzavření účetního období a inventarizace.
2. Sestavení účetní závěrky a zjištění výsledku hospodaření.
3. Úpravy výsledku hospodaření na základ daně.
4. Odečtení odčitatelných položek a zaokrouhlení.
5. Výpočet daně a uplatnění slev.
6. Vyplnění přiznání a příloh, podání.
7. Úhrada daně a nastavení záloh.
8. Zveřejnění účetní závěrky ve sbírce listin.

1. Uzavření účetního období

Přiznání stojí na účetnictví. Než se pustíte do daní, musí být účetnictví za rok kompletní a správné:

• inventarizace majetku, zásob, pohledávek, závazků, peněz na účtu a v pokladně,
• časové rozlišení nákladů a výnosů, které patří do jiného období (předplatné, nájem, pojištění),
• dohadné položky na faktury, které za rok ještě nepřišly,
• odpisy majetku, účetní i daňové,
• opravné položky a rezervy, pokud se tvoří,
• kurzové rozdíly u zůstatků v cizí měně.

Co všechno patří do závěrky malé firmy, rozebírám v článku účetní závěrka u malé firmy.

2. Výsledek hospodaření

Po uzavření účetnictví zjistíte účetní výsledek hospodaření před zdaněním – zisk nebo ztrátu. To je výchozí bod pro výpočet daně, ale není to základ daně. Účetní a daňový pohled se v řadě věcí liší, a proto následují úpravy.

3. Úpravy výsledku hospodaření

Tohle je jádro DPPO. Výsledek hospodaření se upravuje o položky, které účetně jsou nákladem nebo výnosem, ale daňově ne (nebo naopak).

Položky zvyšující základ daně

• nedaňové náklady – reprezentace, dary, pokuty a penále, manka nad náhradou, soukromé výdaje, náklady nesouvisející s příjmy,
• rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, pokud jsou účetní odpisy vyšší,
• nezaplacené pojistné za zaměstnance, které nebylo uhrazeno včas,
• tvorba účetních rezerv a opravných položek, které daňově uznatelné nejsou.

Typickým příkladem je reprezentace – pohoštění obchodních partnerů nebo dárky. Podrobně se jí věnuje článek reprezentace, občerstvení a daňové náklady.

Položky snižující základ daně

• daňové odpisy vyšší než účetní,
• výnosy, které nejsou předmětem daně nebo jsou osvobozené,
• rozpuštění dříve nedaňově vytvořených rezerv a opravných položek,
• příjmy již zdaněné srážkovou daní, které se do základu nezahrnují.

Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy je u firem s majetkem nejčastější úprava. Jak odpisy fungují, vysvětluje článek dlouhodobý majetek a odpisy.

4. Odčitatelné položky a zaokrouhlení

Od upraveného základu daně se dále odečítají odčitatelné položky:

• daňová ztráta z předchozích let – lze ji uplatnit v následujících zdaňovacích obdobích ve stanoveném rozsahu, případně i zpětně,
• odpočet na výzkum a vývoj, pokud firma takové projekty realizuje,
• odpočet na podporu odborného vzdělávání,
• hodnota darů – za splnění zákonných podmínek a limitů.

Jak se ztráta uplatňuje, v jakém rozsahu a co je potřeba dodržet, popisuje článek daňová ztráta: jak ji uplatnit v dalších letech.

Základ daně snížený o odčitatelné položky se u právnických osob zaokrouhluje na celé tisíce Kč dolů.

5. Výpočet daně

Ze zaokrouhleného základu se vypočítá daň sazbou 21 %. Od daně lze odečíst případné slevy, například slevu za zaměstnávání osob se zdravotním postižením. Výsledkem je daňová povinnost, od které se odečtou zaplacené zálohy.

Zjednodušený příklad

Příklad je ilustrativní, ve skutečnosti se úpravy posuzují položku po položce.

6. Vyplnění a podání přiznání

Přiznání se podává na předepsaném formuláři v elektronické podobě – přes daňovou informační schránku (portál MOJE daně), datovou schránku, nebo ho za firmu podá účetní či daňový poradce na základě plné moci. Každá s.r.o. má datovou schránku, a proto musí podávat elektronicky ve formátu stanoveném správcem daně. Papírové podání by bylo neplatné a hrozila by pokuta.

K přiznání se přikládá:

• účetní závěrka – rozvaha, výkaz zisku a ztráty, případně příloha,
• přílohy přiznání podle situace – rozpis odpisů, uplatnění ztráty, údaje o spojených osobách a další.

Termíny podání

Konkrétní data se posouvají, pokud konec lhůty připadne na víkend nebo svátek. U kalendářního roku a elektronického podání to znamená přiznání zhruba do začátku května. Kdy se vyplatí prodloužená lhůta s daňovým poradcem, vysvětluji v článku daňový poradce, nebo účetní.

7. Úhrada daně a zálohy

Daň je splatná v poslední den lhůty pro podání přiznání. Pak je potřeba nastavit zálohy na další období. Zálohy se řídí poslední známou daňovou povinností:

Ve výše uvedeném příkladu by společnost s daní 169 050 Kč platila čtvrtletní zálohy ve výši zhruba 42 260 Kč (25 % z poslední známé daně; přesné zaokrouhlení záloh si ověřte u účetní).

8. Zveřejnění účetní závěrky

Po podání přiznání nezapomeňte na zveřejnění účetní závěrky ve sbírce listin obchodního rejstříku. Je to samostatná povinnost vůči rejstříkovému soudu, která s daňovým přiznáním přímo nesouvisí, ale v praxi se řeší společně. Nezveřejnění je častý nedostatek malých firem a může vést k pokutě.

Závěrku zveřejníte elektronicky přes formulář rejstříkového soudu nebo datovou schránkou. Malé a mikro účetní jednotky mohou za splnění podmínek zveřejnit zkrácený rozsah výkazů. Pokud vám účetnictví vedu, připravím závěrku ve formátu pro zveřejnění spolu s přiznáním, takže stačí jen odeslat.

Co si jako jednatel připravit

Většinu práce na přiznání odvede účetní, ale některé informace má jen jednatel. Aby nic nechybělo, připravte si včas:

• seznam faktur, které za uplynulý rok ještě nepřišly nebo nebyly vystavené,
• informace o pohledávkách, u kterých hrozí, že nebudou zaplaceny,
• soupis majetku pořízeného, prodaného nebo vyřazeného během roku,
• stav pokladny a zásob ke konci roku,
• smlouvy uzavřené se společníky nebo spojenými osobami (půjčky, nájmy, služby),
• informaci o darech a jejich příjemcích.

Projít podklady s předstihem pomůže kontrolní seznam v článku roční kontrola účetních podkladů před uzávěrkou.

Nejčastější chyby v DPPO

1. Nedaňové náklady ponechané v základu – reprezentace, pokuty, soukromé výdaje.
2. Chybějící inventarizace – závěrka bez inventarizace je formálně vadná.
3. Zapomenutá ztráta z minulých let – firma zaplatí víc, než musí.
4. Papírové podání – s.r.o. s datovou schránkou musí podat elektronicky.
5. Nenastavené zálohy – po podání se zálohy nezaplatí a vzniká úrok z prodlení.
6. Nulové přiznání nepodáno – i neaktivní s.r.o. musí přiznání podat.

Shrnutí

Daňové přiznání s.r.o. je navazující krok na účetní závěrku: uzavřít účetnictví, upravit výsledek na základ daně, odečíst ztrátu, spočítat daň 21 %, podat elektronicky, zaplatit a nastavit zálohy. Pokud chcete mít celé roční kolečko vyřešené na jednom místě, postarám se o vedení účetnictví včetně závěrky a přiznání – ozvěte se mi.